Правовые последствия ликвидации юридических лиц в контексте налоговой задолженности

В Казахстане обсуждается актуальная проблема, связанная с погашением налоговой задолженности при ликвидации юридических лиц. В частности, речь идет о приказе Министра финансов Республики Казахстан от 31 октября 2025 года № 654, который касается исполнения налоговых обязательств в процессе ликвидации, реорганизации и прекращения деятельности налогоплательщиков. Этот документ был принят в рамках реализации пункта 6 статьи 74 Налогового кодекса, который вступает в силу с 1 января 2026 года.

Приказ 654 устанавливает правила о том, что в случае недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица для полного погашения налоговой задолженности, оставшаяся сумма должна быть погашена учредителями или участниками данного юридического лица. Однако это положение вызывает противоречия с действующим законодательством, в частности с пунктом 5 статьи 183 Налогового кодекса, согласно которому был принят приказ Министра финансов от 12 ноября 2025 года № 701, регулирующий принудительное взыскание налоговой задолженности.

Порядок принудительного взыскания налоговой задолженности

Приказ 701 определяет механизмы принудительного взыскания налоговых долгов, что подразумевает применение различных способов и мер, предусмотренных Налоговым кодексом. Если налогоплательщик не погасит задолженность даже после применения всех предусмотренных мер, органы государственных доходов могут инициировать процедуру банкротства в соответствии с законодательством о реабилитации и банкротстве.

Согласно законодательству о банкротстве, существуют определенные основания для субсидиарной ответственности учредителей. Эти основания включают преднамеренное банкротство, отсутствие возможности возмещения стоимости имущества и другие случаи, предусмотренные действующим законодательством. Таким образом, учредители могут нести ответственность за налоговые обязательства ликвидируемого предприятия.

Ответственность учредителей и участников

Гражданский кодекс также устанавливает ответственность учредителей и участников юридического лица по обязательствам, если это предусмотрено его учредительными документами или другими законодательными актами. Это положение согласуется с пунктом 3 статьи 75 Налогового кодекса, который подтверждает, что в случае недостаточности имущества для погашения налоговой задолженности, оставшуюся сумму должны погасить учредители.

Приказ 654 не расширяет полномочия органов государственных доходов в части взыскания имущества с собственников налогоплательщиков-должников. Он будет действовать в рамках ответственности указанных должников и в соответствии с нормами законодательства Республики Казахстан.