Международные аспекты учета НДС: как правильно отнести в зачет при различных ставках 5%, 10% и 16%

С 1 января 2026 года в Налоговом кодексе Республики Казахстан произошли изменения в ставках налога на добавленную стоимость (НДС). Общая ставка НДС теперь составляет 16%, однако для определенных категорий товаров предусмотрены пониженные ставки в 5% и 10%.

Вопрос, который возникает у налогоплательщиков: как правильно отнести НДС в зачет, если товар был приобретен по ставке 5%, а затем реализован по ставке 16% или без НДС?

Пониженные ставки НДС

С 1 января 2026 года на облагаемый оборот по реализации и импорту лекарственных средств (за исключением случаев, связанных с гарантированным объемом бесплатной медицинской помощи, обязательным социальным медицинским страхованием и лечением орфанных заболеваний) применяется пониженная ставка НДС в размере 5%. С 1 января 2027 года эта ставка увеличится до 10%, если товары включены в специальный перечень.

Условия для отнесения НДС в зачет

Согласно пункту 1 статьи 480 Налогового кодекса, для того чтобы отнести сумму НДС в зачет, покупатель должен быть плательщиком НДС. Также в пункте 1 статьи 210 НК РК указано, что необходимо вести раздельный налоговый учет при реализации товаров с различными ставками НДС.

Примеры отнесения НДС в зачет

Рассмотрим несколько сценариев:

• Если медицинское изделие было приобретено по ставке НДС 16% и реализовано по ставке 5%, то в зачет подлежит сумма НДС в полном объеме (16%).
• Если изделие куплено по ставке 5% и продано по ставке 16%, то в зачет можно отнести 5%.
• Если товар был приобретен без НДС и продан по ставке 5% или 16%, то зачет НДС не производится.

Методы отнесения НДС в зачет

Если товар был куплен с применением ставки НДС 16% или 5%, а затем продан без НДС, то важно учитывать метод отнесения в зачет:

• При раздельном методе отнесения НДС в зачет, сумма НДС не подлежит зачету.
• При пропорциональном методе будет исчислена доля облагаемого оборота, и зачет будет определяться по итогам квартала.