Ограничения на выплату дивидендов наличными: риски для учредителей и компании в условиях новых правил

В Казахстане учредители Товарищества с ограниченной ответственностью (ТОО) могут быть как резидентами, так и нерезидентами Республики Казахстан. Участники ТОО имеют право принимать решения о выплате дивидендов. Вопрос заключается в том, возможно ли получение дивидендов наличными из кассы ТОО и существуют ли ограничения по сумме таких выплат.

Согласно Налоговому кодексу Республики Казахстан (НК РК), дивиденды определяются как:

• дивиденды от распределения дохода;
• конструктивные дивиденды.

Дивиденды от распределения дохода включают:

• чистый доход или его часть, подлежащие выплате по акциям;
• выплаты по паям паевого инвестиционного фонда;
• чистый доход, распределяемый между учредителями и участниками;
• выплаты по исламским сертификатам участия;
• доходы от распределения имущества при ликвидации юридического лица;
• увеличение вклада в уставный капитал.

Резидентом РК для целей налогообложения признается физическое лицо, которое:

• постоянно пребывает в РК;
• непостоянно пребывает в РК, но имеет центр жизненных интересов в стране.

Физическое лицо считается постоянно пребывающим в РК, если оно находится в стране не менее 183 дней в течение любого 12-месячного периода, заканчивающегося в текущем налоговом периоде.

По итогам рассмотрения заявления на подтверждение резидентства налоговый орган выдает документ, подтверждающий резидентство, или отказывает в его подтверждении.

Налогообложение дивидендов зависит от статуса резидентства:

• Для резидентов РК дивиденды облагаются по ставкам: 5% до 230 000 МРП и 15% на сумму свыше этой величины.
• Для нерезидентов ставка налога составляет 15% на дивиденды, выплаченные нерезиденту.

Если нерезидент владеет не менее 25% капитала юридического лица, выплачивающего дивиденды, применяются те же ставки, что и для резидентов: 5% до 230 000 МРП и 15% свыше этой суммы.

Что касается способа выплаты дивидендов, согласно закону «О товариществах», распределение чистого дохода может производиться в соответствии с решением общего собрания учредителей. Выплата должна быть осуществлена в денежной форме в течение одного месяца с момента принятия решения о распределении.

Таким образом, в законодательстве нет ограничений на выплату дивидендов наличными, и ТОО вправе самостоятельно решать этот вопрос. Ограничений по сумме выплаты из кассы не существует ни для резидентов, ни для нерезидентов РК.

Проводки в учете по начислению дивидендов учредителям-физлицам следующие:

• Начисление дивидендов: Дт 5620 Кт 3040;
• Удержание ИПН: Дт 3040 Кт 3120;
• Уплата ИПН в бюджет: Дт 3120 Кт 1030;
• Выплата дивидендов: Дт 3040 Кт 1010 (наличные), 1030 (со счета).