ЭСФ и АВР: выписка без учета по НДС и задним числом в течение двух недель

Возможность выписки ЭСФ при отсутствии учета по НДС

Вопрос о возможности выписки электронных счетов-фактур (ЭСФ) в ситуации, когда организация не состояла на учете по налогу на добавленную стоимость (НДС) на дату совершения оборота, вызывает интерес у многих налогоплательщиков.

Ситуация с АВР и постановкой на учет

Рассмотрим конкретный пример: если акт выполненных работ (АВР) был подписан сторонами 01.07.2022 года, а организация (ТОО) встала на учет по НДС 11.07.2022 года, то возникает вопрос о правомерности выписки ЭСФ в данной ситуации. На момент подписания АВР ТОО не было плательщиком НДС, однако с момента совершения оборота прошло менее 15 календарных дней.

Нормативные акты и правила

Согласно пункту 1 статьи 369 Налогового кодекса Республики Казахстан (НК РК), облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком НДС по реализации товаров, работ и услуг, за исключением необлагаемого оборота, который указан в статье 370 НК РК. Плательщиками НДС, согласно пункту 1 статьи 368 НК РК, являются лица, состоящие на учете по НДС.

В соответствии с пунктом 67 Правил выписки ЭСФ, утвержденных Приказом Минфина №370 от 22.04.2019 года, в случае выписки ЭСФ по освобожденным оборотам или налогоплательщиком, не являющимся плательщиком НДС, указывается отметка «Без НДС» без возможности корректировки.

Выводы

• Если АВР подписан в период, когда ТОО не являлось плательщиком НДС, то ЭСФ с НДС выписать нельзя.
• Правило о 15 календарных днях применяется только к плательщикам, которые уже состоят на учете по НДС.
• Неправомерно применять данное правило к ситуации, когда организация только начинает свой учет по НДС.

Таким образом, в рассматриваемом случае выписка ЭСФ с НДС будет ошибкой, так как на момент подписания АВР организация не была зарегистрирована в качестве плательщика НДС.