Недостаток данных в 910 форме: как это может обернуться финансовыми последствиями?

Что делать, если в декларации указаны не все доходы?

По разным обстоятельствам может случиться так, что индивидуальный предприниматель (ИП) на упрощенной системе налогообложения уже отчитался за налоговый период, сдав форму 910.00, но потом обнаружил, что доход в ней указан не полностью. Как быть в таком случае? Нужно ли доплачивать налог? Придется ли уплатить пеню? Разберемся далее…

Что говорит Налоговый кодекс РК?

Если налогоплательщик допустил ошибку в заполнении налоговой декларации или требуется внесение в нее дополнений, то он вправе внести в нее правки путем составления дополнительной налоговой отчетности (п.1 ст.211 НК РК).

Декларация с признаком «дополнительная» сдается за тот налоговый период, в который вносятся правки.

При этом, согласно пп. 1) п.2 ст. 211 НК РК, если меняются суммы в отчетности, то в «допике» указывается разница между ранее указанными суммами и фактическим налоговым обязательством.

Например, сумма дохода, указанного в основной форме 910.00, составляет 2 000 000 тг. Фактически же следовало указать 2 150 000 тг. В дополнительной форме указывается разница, т.е. 150 000 тг.

Что касается сроков, то согласно п.2 ст.688 НК РК, уплатить налоги, указанные в форме 910.00, следует до 25 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом (полугодием).

В случае неуплаты в срок начисляется пеня (пп.2 п.2 ст.117 НК РК). Отсчет срока, за который начисляется пеня, начинается со дня, следующего за днем срока уплаты, и продолжается по день уплаты в бюджет (включительно). Пеня начисляется в размере 1,25 базовой ставки НБ РК за каждый день просрочки.

Как быть с освобождением от уплаты налогов до 01.01.2023 г.?

Как известно, на период с 01.01.2020 по 01.01.2023 гг. в Казахстане действует освобождение от уплаты налогов (ИПН и СН) для предпринимателей, которые одновременно являются:

• субъектами микро- или малого предпринимательства;
• применяют специальные налоговые режимы (в том числе это касается и ИП на упрощенке).

Критерии отнесения к субъектам микро- или малого предпринимательства установлены п.3 ст.24 Предпринимательского кодекса РК:

• среднегодовой доход до 300 000 МРП, численность работников до 100 чел. (малое предпринимательство);
• среднегодовой доход до 30 000 МРП, численность работников до 15 чел. (микропредпринимательство).

Освобождение от уплаты ИПН и СН не распространяется только на тех налогоплательщиков, которые осуществляют:

1. деятельность, связанную с оборотом наркотических средств, психотропных веществ и прекурсоров;
2. производство и (или) оптовую реализацию подакцизной продукции;
3. деятельность по хранению зерна на хлебоприемных пунктах;
4. проведение лотереи;
5. деятельность в сфере игорного бизнеса;
6. деятельность, связанную с оборотом радиоактивных материалов;
7. банковскую деятельность (либо отдельные виды банковских операций) и деятельность на страховом рынке (кроме деятельности страхового агента);
8. аудиторскую деятельность;
9. профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг;
10. деятельность кредитных бюро;
11. охранную деятельность;
12. деятельность, связанную с оборотом гражданского и служебного оружия и патронов к нему;
13. деятельность в сфере недропользования, в том числе деятельность старателей;
14. реализацию полезных ископаемых, в том числе деятельность трейдеров, деятельность по реализации угля, нефти;
15. розничную реализацию отдельных видов нефтепродуктов бензина, дизельного топлива и мазута;
16. внешнеэкономическую деятельность (кроме ВЭД со странами ЕАЭС).

ИП на упрощенке автоматически соответствует критериям отнесения к субъектам микро- или малого предпринимательства, поскольку ограничение по доходам для данного спецрежима ниже, чем 300 000 МРП в год (24 038 МРП в полугодие и до 30 человек работников, согласно ст.683 НК РК).

Соответственно, если ИП не занимается деятельностью, входящей в 16 вышеуказанных исключений, то он попадает под освобождение от уплаты ИПН и СН до 2023 г.

В этом случае ИП, если он не полностью указал в декларации 910.00 свой доход, необходимо сдать форму 910.00 с признаком «дополнительная», указав в ней разницу в суммах дохода. Доплачивать ИПН в бюджет и сумму пени не требуется.

Если же ИП входит в список исключений и не имеет права на освобождение от налога, необходимо:

• сдать форму 910.00 с признаком «дополнительная», указав в ней разницу в суммах дохода;
• доплатить в бюджет ИПН с разницы в доходах;
• уплатить в бюджет пеню.

Пример №1.

ИП на упрощенке попадает под освобождение от уплаты налогов до 2023 г. В январе 2021 г. ИП предоставил форму 910.00 за 2-е полугодие 2020 г., указав в ней доход в сумме 30 000 000 тг. Налог ИП не уплачивал в связи с освобождением.

Затем обнаружилось, что сумму налога нужно скорректировать, добавив еще 500 000 тг. В связи с этим ИП необходимо просто сдать в УГД МФ РК дополнительную форму 910.00, указав в ней в строке «доход» 500 000 тг. Оплачивать ни налог, ни пеню не требуется.

Пример №2

ИП на упрощенке занят в сфере охранной деятельности, а следовательно не имеет права на освобождение от налогов. В декларации за 2-е полугодие 2020 г. ИП указал доход в сумме 30 000 000 тг., исчислил налог по ставке 3% и уплатил его в бюджет (50% - ИПН, 50% - СН за минусом СО) до 25.02.2021 г.

Затем потребовалось скорректировать доход, добавив еще 500 000 тг. Обнаружил это ИП 01.03.2021 г. и в этот же день сдал дополнительную форму 910.00, указав в ней сумму в строке «доход» 500 000 тг.

Дополнительно следует:

• исчислить налоги с суммы дохода в 500 000 тг. по ставке 3%;
• исчислить сумму пени начиная с даты 26.02.2021 г. и включая день оплаты, по ставке 1,25 – кратной базовой ставке за каждый просроченный день;
• оплатить в бюджет ИПН, СН и сумму пени.

Справочно: Базовая ставка НБ РК в 2021 г. - 9% годовых.

Формула для расчета пени:

П = (Недоимка * 9 / 100 * 1,25 * Дни просрочки) / 365

Если ИП уплатит налог 01.03.2021 г., просрочка составит 4 календарных дня (26, 27 и 28 февраля и 1 марта). В этом случае сумма пени составит:

500 000 * 3% = 15 000 тг. (недоимка по налогам)

(15 000 * 9 / 100 * 1,25 * 4) / 365 = 18,49 тг. (пеня).